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银行数字营销 020 PPP税务优化-建设与运营
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三、建设与运营
PPP项目税务优化
本期我们学习PPP项目中税务优化的最后部分——建设与运营
三、建设与运营
建设合同
工程总包
合同主体
PPP项目项目建设对税收的影响因素包括三个方面
1）工程总包
2）建设合同
3）合同主体
PPP项目建设
社会资本（建设方）
投资方是否参与
- 由社会资本中的建设方直接承担总包职能（设计、采购材料设备、土建施工）
- 不单独设立工程总包企业
投资方是否参与
- 不同运营实体形式
- 投资方（建设方、金融机构）共同设立工程总包企业，分享工程建设环节的利润
- 单独设立工程总包企业
投资方是否参与
合并合同
- 工程建设合同的拆分/合并
投资运营实体不缴纳增值税
方案一：合同项目合并，税负较低
- 工程建设合同的拆分/合并
拆分合同
- 工程建设合同的拆分/合并
投资运营实体不缴纳增值税
方案一：合同项目合并，税负较低
- 结合PPP项目合同内容及适用税率，考虑如何拆分或组合各项内容，签订建设合同
- 工程建设合同的拆分/合并
投资运营实体是否直接与供应商分包商签订合同
通过建设方采购
- 工程建设合同的拆分/合并
- 材料设备采购价款计入工程总包合同中
- 通过建设方采购
投资方是否参与
投资运营实体是否直接与供应商分包商签订合同
项目公司单独采购材料设备
- 工程建设合同的拆分/合并
- 项目公司单独采购材料设备（“甲供材”），项目公司缴纳增值税
- 通过建设方采购
业务的拆分合并
收入的优化
供应链优化
PPP项目运营对税收的影响因素也包括三个方面
1）收入的优化
2）拆分或合并
3）供应链优化
PPP项目运营
政府补贴
衍生收入
使用者付费
运营收入的优化
• 使用者付费、衍生收入、政府补贴：负相关？正相关？
• 政府补贴的计算：达到投资方的目标回报率？
- 不同类型收入的相关性
地铁线路
配套设施
案例：某地铁项目拆分多个运营实体
- 业务拆分或合并
- • 配套设施实体：如租金收入不足以抵减折旧，增值税进项无法得到充分抵扣• 例如地铁运营实体：增值税进项较少
- 拆分为多个运营实体
- 业务拆分或合并
- 合并成一个实体：配套设施的折旧和增值税进项得到充分抵扣
- 合并为一个运营实体
技术服务
15%所得税
地铁线路
25%所得税
案例：某地铁项目
- 供应链的优化
- • 地铁运营实体：25%企业所得税• 技术服务实体：高新技术企业，15%所得税
高新技术企业提供技术服务
[地铁线路] + [技术服务]
- 业务拆分或合并
- • 地铁运营实体自行负责技术服务：25%企业所得税
- 自行负责技术服务
林珏
高级经理
德勤PPP研究与服务中心
德勤企业成长学院
- 政府与社会资本合作（PPP）项目专业咨询服务建议书
李晓晖
合伙人
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