018 PPP税务优化－合作机制

PPP项目合作机制主要涉及三个方面：

1）投入方式

2）收入性质

3）退出机制

政府-社会资本合作机制

双方投入方式的不同对项目公司的纳税有影响，尤其是土地的投入方式。

投入方式对税负的影响

案例：政府投入土地方式对税负的影响

政府将土地与PPP项目捆绑

案例：政府投入土地方式对税负的影响

政府以土地收益补贴项目

电力，水处理

自来水，暖气

交通运输

服务

17%

13%

11%

6%

0%

使用者付费

污水、垃圾及污泥处理劳务客享受增值税即征即退70%；再生水产品可享受增值税即征即退50%。

收入性质对增值税影响

补贴、补助

可用性服务

可用量服务

绩效付费

17%

13%

11%

6%

0%

政府支付

污水、垃圾及污泥处理劳务客享受增值税即征即退70%；再生水产品可享受增值税即征即退50%。

收入性质对增值税影响

设备材料

补贴、补助

建筑施工

17%

13%

11%

6%

0%

建设运营方

污水、垃圾及污泥处理劳务客享受增值税即征即退70%；再生水产品可享受增值税即征即退50%。

收入性质对增值税影响

股息、股权转让

资产转让

17%

13%

11%

6%

0%

投资方

污水、垃圾及污泥处理劳务客享受增值税即征即退70%；再生水产品可享受增值税即征即退50%。

收入性质对增值税影响

股息、债权转让

17%

13%

11%

6%

0%

融资方

污水、垃圾及污泥处理劳务客享受增值税即征即退70%；再生水产品可享受增值税即征即退50%。

收入性质对增值税影响

• 高新技术企业

• 自贸区（前海等）

• 西部大开发（西藏、新疆等）

• 免税范围之外的财政性资金

• 其他行业、收入

• 两免三减半：软件、高新

• 三免三减半：基础设施

• 财政性资金

 − 国家投资

 − 使用后要求归还本金的资金 

 − 出口退税款

 • 特定行业

 − 公益性医院、教育机构

25%

15%

12.5%

0%

污水、垃圾及污泥处理劳务客享受增值税即征即退70%；再生水产品可享受增值税即征即退50%。

收入性质对所得税影响

60%股份

投资方

业主（政府）

退出机制对税务的影响

股权转让

人民币

300,000,000

投资方

业主（政府）

退出机制对税务的影响

资产转让

其他在退出机制中影响税务的因素

资产证券化

退出的时点

移交的对价

溢价回购：企业所得税、印花税

政府支付＋平价回购：涉及增值税（营业税）、企业所得税，再向社会资本投资实体还本付息、分配利润

林珏

高级经理

德勤PPP研究与服务中心

德勤企业成长学院

李晓晖

合伙人